С какого периода (месяца), необходимо выплачивать работнику (купил квартиру в апреле 2016) имущественный вычет?

Вопрос:

С какого периода (месяца), необходимо выплачивать работнику (купил квартиру в апреле 2016) имущественный вычет? (Работодатель получил уведомление из налоговой на возврат через зарплату в августе)

Ответ:

Вычет предоставляется:

- начиная с месяца, в котором работник принес вам уведомление. Если это произошло в середине года, вычет за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется (налог за прошедшие месяцы не пересчитывается) (Письма Минфина от 07.04.2016 N 03-04-06/19768, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541, от 28.12.2015 N 03-04-06/76757, N 03-04-06/76761, N 03-04-06/76767)

({Типовая ситуация: Как предоставить работнику имущественный вычет при покупке жилья? (Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}}, напоминаем, что перейдя по ссылке, Вы можете ознакомиться с полным текстом представленной типовой ситуации, в том числе с примером)

Между тем из п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), можно сделать противоположный вывод.

В данном пункте Обзора отмечается, что разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по правилам, установленным п. 3 ст. 226 НК РФ, в месяце, когда от работника поступило заявление, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. При этом, как следует из анализа п. 15 Обзора, возврат налоговым агентом излишне удержанной суммы налога на основании п. 1 ст. 231 НК РФ по заявлению физического лица в рассматриваемой ситуации является правомерным.

В Статье: Проблема получения имущественного вычета через работодателя решена? (Герасимова Н.В.) ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4) {КонсультантПлюс} автор указывает, что если предоставлять вычет за уже прошедшие месяцы, то с учетом позиции Президиума есть высокие шансы отстоять свою позицию в судебном порядке, так как судебные органы будут ориентироваться на мнение Президиума, в отличие от налоговых органов, которые будут прислушаться к разъяснениям Минфина и ФНС, особенно учитывая, что письма данных органов были выпущены уже после Обзора Президиума.

Заметим, что указанные выводы сделаны Президиумом Верховного Суда РФ в том числе на основе анализа п. 8 ст. 220 НК РФ, включающего положения о возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом после получения от налогоплательщика заявления на предоставление имущественных вычетов. Поскольку до 1 января 2014 г. аналогичное по сути правило было предусмотрено в п. 4 ст. 220 НК РФ, полагаем, что данные выводы применимы и к правоотношениям по предоставлению имущественных вычетов, возникших до этой даты.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли работодатель предоставить имущественный вычет за месяцы налогового периода до подачи работником заявления на предоставление такого вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

(Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ {КонсультантПлюс})

Таким образом, работодатели - налоговые агенты по НДФЛ могут смело возвращать работникам налог, исчисленный и удержанный до получения заявления о предоставлении имущественного налогового вычета. Тем более что судьи на местах однозначно будут руководствоваться позицией Президиума ВАС. Об этом, в частности, свидетельствуют Постановления АС ЗСО от 25.11.2015 N Ф04-25087/2015 по делу N А27-11037/2014, от 12.11.2015 N Ф04-24146/2015 по делу N А27-19327/2014. Ведь правовая позиция Президиума ВС РФ, изложенная в обзорах законодательства и судебной практике, является обязательной для судов. А Минфин именно этот факт и учел в Письме N 03-01-13/01/47571.